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走私普通货物、物品罪偷逃缴税款数额解析

时间:2017年05月27日信息来源:本站原创 点击:次 收藏此文】 【字体:

作者:鲍德益律师

偷逃应缴税款数额是认定是否构成走私普通货物、物品罪及量刑的主要依据。依照规定,因办理走私案件需要计核偷逃税款的,均应由海关计核部门进行核定。而与应缴税款数额有关的术语又比较专业,本文主要针对与核定应缴税款数额有关的问题进行梳理,解释、说明,以便在办理此类案件时能够节省时间,提高工作效率。

走私普通货物、物品罪追诉标准:个人偷逃应缴税额10万元、单位偷逃应缴税额20万元以上的行为。

一、应缴税款数额组成

(一)关税是指进出口商品进出一国关税境域时,由政府设置的海关向进出口商所征收的税。

关税征收方式:进出口货物关税的征收方式主要是从价计征、从量计征。

从价计征的计算公式为:关税=完税价格×关税税率

从量计征的计算公式为:关税=货物数量×单位关税税额

1、完税价格:是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。即:完税价格=货价+货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险.

1.1货价的确定方式:

1.1.1以成交价格为基础审查确定。

成交价格包括直接支付的价款和间接支付的价款。具体为:卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,扣除买方负担的购货佣金的价款总额。(注:购货佣金是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用)涉嫌走私的货物能够确定成交价格的,其计税价格应当以该货物的成交价格为基础审核确定。

1.1.2不能确定成交价格的,依应当依次以下列价格为基础确定:

1)海关所掌握的相同进口货物的正常成交价格;

2)海关所掌握的类似进口货物的正常成交价格;

3)海关所掌握的相同或者类似进口货物在国际市场的正常成交价格;

4)国内有资质的价格鉴证机构评估的涉嫌走私货物的国内市场批发价格减去进口关税和其他进口环节税以及进口后的利润和费用后的价格,其中进口后的各项费用和利润综合计算为计税价格的20%,

5)涉嫌走私的货物或者相同、类似货物在国内依法拍卖的价格减去拍卖费用后的价格;

6)按其他合理方法确定的价格。

1.2货物的运输及其相关费用的确定

按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定的,海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定。

1.3进口货物的保险费的确定

应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生,海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费,其计算公式如下:保险费=(货价+运费)×3‰

2、关税税率:

2.1税率种类:(1)最惠国税率(2)协定税率(3)特惠税率(4)普通税率(排除暂定税率的适用)(5)关税配额税率等税率。(6)报复性税率

注:(1)原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率;

2)原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用协定税率。

3)原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用特惠税率。

4)原产于上述国家或者地区之外的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。

暂定税率的适用:对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,应当适用暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的,应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物,关税配额内的,适用关税配额税率;关税配额外的,其税率的适用按照本条例第十条、第十一条的规定执行。按照有关法律、行政法规的规定对进口货物采取反倾销、反补贴、保障措施的,其税率的适用按照《中华人民共和国反倾销条例》、《中华人民共和国反补贴条例》和《中华人民共和国保障措施条例》的有关规定执行。任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定,对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的,对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税,适用报复性关税税率。

2.2关税税率的适用:应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。进口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。因纳税义务人违反规定需要追征税款的,应当适用该行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率。“适用税率”由国务院关税税则委员会确定,以《海关进出口税则》的方式对外颁布。但国家经常调整“适用税率”。海关总署通常以公告的方式发布调整过的年度部分商品进出口税率,或暂定税率。税率的适用应根据走私行为发生时当年度《海关进出口税则》规定的走私商品税率或调整的税率进行确定。

3、完税价格计算方法:以人民币计算,采用四舍五入法计算至分。

进出口货物的成交价格以及有关费用以外币计价的,海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。汇率标准的确定:海关每月使用的计征汇率标准为上一个月第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的,顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的外币对人民币的基准汇率。

(二)海关代征税:是指为了简化进口货物、物品国内税的再次申报手续,这部分税依法由海关在进口环节代为征收,

1、海关代征税主要种类:增值税和消费税,海关代征消费税和增值税是指根据国际惯例,进口货物征收关税后,可以视为未征收国内税的产品,因此进口货物进口后还应缴纳国内税,凡进口增值税、消费税的应税产品,除国家另有规定外,均应征收进口环节增值税和消费税。

1.1消费税:是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。是政府向消费品征收的税项,具有选择性,以税法规定的特定产品为征税对象。

消费税=〔(完税价格+实征关税税额)/(1-消费税税率)〕×消费税税率 ???(注:从价计征计算公式)

消费税=应纳税额=货物数量×单位消费税税额 ?( 注:从量计征计算方式)

依据规定:目前仅对这4类货物征收消费税。

第一类:过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火。

第二类:奢侈品等非生活必需品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品以及护肤护发品。

第三类:高能耗的高档消费品,例如小轿车、摩托车。

第四类:不可再生和替代的石油类消费品,例如汽油、柴油。

消费税的税率以国家规定的消费税税目所对应的税率为准

税率形式:主要是根据课税对象情况来确定。包括比例税率和定额税率

比例税率是对一些供求矛盾突出、价格差异较大,计量单位不规范的消费品,选择税价联动的比例税率,如烟、白酒、化妆品、护肤护发品、鞭炮、贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、小汽车等。而定额税率,即单位税额。对一些供求基本平衡,价格差异不大,计量单位规范的消费品,选择计税简单的定额税率,如黄酒、啤酒、成品油等。

1.2 增值税:是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。注:增值税税率一般为17%。

1.2.1缴纳消费税的进口货物的增值税的计算公式为:

增值税=(完税价格+实征关税税额+实征消费税税额)×增值税1.2.2税率不缴纳消费税的进口货物的增值税的计算公式为:

增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率

二、应缴税款数额的计核

对于涉嫌走私的货物或者物品,应当按照《中华人民共和国海关进出口税则》规定的归类原则,归入合适的税则号列,并按照《中华人民共和国进出口关税条例》及其他有关税率适用的规定采用正确的税率确定偷逃税款。

在计核涉嫌走私的货物或者物品偷逃税款时,应当以走私行为案发时所适用的税则、税率、汇率和计税价格计算。具体计算办法如下:

(一)有证据证明走私行为发生时间的,以走私行为发生之日计算;

(二)走私行为的发生呈连续状态的,以连续走私行为的最后终结之日计算;

(三)证据无法证明走私行为发生之日或者连续走私行为终结之日的,以走私案件的受案之日(包括刑事和行政受案之日)计算;同一案件因办案部门转换出现不同受案日期的,以最先受案的部门受案之日为准。

在计核涉嫌走私的货物偷逃税款时,应扣除海关按照走私犯罪嫌疑人的申报计算的应缴税款。

1、计核主管机关:中华人民共和国海关

2、计核主管部门:海关授权计核税款的部门(以下简称“计核部门”)。送核单位送交的《送核表》及随附单证、材料符合计核要求的,海关计核部门应当自接受计核之日起7个工作日内作出计核结论,向送核单位出具《涉嫌走私的货物、物品偷逃税款海关核定证明书》(以下简称《证明书》),加盖海关税款核定专用章,并随附《涉嫌走私的货物、物品偷逃税款计核资料清单》(以下简称《计核资料清单》)。《证明书》应当包括以下内容:

(一)计核事项;

(二)计核结论;

(三)计核依据和计核方法要述;

(四)计核人员签名。

《计核资料清单》应当包括涉案货物、物品的品名、原产地、规格、数量、税则号列、计税价格、税率、汇率等内容。

3、偷逃税款海关《核定证明书》的性质:海关出具的计核结论,经海关走私犯罪侦查机关、人民检察院和人民法院审查确认,可以作为办案的依据和定罪量刑的证据,属鉴定意见。

4、对《核定证明书》有异议的救济渠道:

1)海关相关部门、人民检察院、人民法院对海关出具的《证明书》有异议,或者因核定偷逃税额的事实发生变化,认为需要补充核定或者重新核定的,应由原送核单位向出具《证明书》的海关计核部门重新送交《送核表》并附书面说明。海关计核部门接到要求补充核定的《送核表》后,应当进行补充核定或者重新核定。

2)走私犯罪嫌疑人、被告人或其辩护人对海关出具的《证明书》有异议的,应当向办案机关提出重新核定的申请,经海关走私犯罪侦查机关、人民检察院或者人民法院审查同意后,由原送核单位按照程序重新核定。

参与资料:

1、《中华人民共和国海关计核涉嫌走私的货物、物品偷逃税款暂行办法》。

2、《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》

3、《中华人民共和国海关法》

4、《中华人民共和国进出口关税条例》
5、中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法

6、《中华人民共和国海关进出口税则》

7、《人民检察院、海关总署关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的意见》(法[2002]139号

???8、《最高人民法院、最高人民检察院关于办理走私刑事案件适用法律若干问题的解释》

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